尽职调查时，会计师是如何审核跨境电商卖家海外销售收入

我们跨境屋特训营有很多体量比较大的企业，目前陆续都会有融资、上市的需求。相信老板和财务都会关心，在融资或上市过程中，到了尽职调查阶段，会计师是如何审核公司的海外销售收入呢？

这里，我们以某亚马逊大卖作为例子，其会计师进行核查及审计程序的各个步骤，给各位卖家做一个参考。

会计师针对该卖家近一年的海外销售收入，所实施的具体核查及审计程序如下:

1. 了解和评价公司收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性， 确认公司是否已建立相关的内部控制制度，且得到有效运行。

2. 对亚马逊的销售订单执行穿行测试.通过随机选择十多笔销售业务进行穿 行测试，以了解亚马逊店铺的运作和数据传导方式，判断公司对线上业务的账务处理是否合理，检查是否出现重大异常。

3. 登录亚马逊店铺后台导出交易记录，将亚马逊后台的交易记录与公司线上销售业务的财务记录进行核对，确认数据的匹配性。

整个流程具体是这样实施的。

首先，抽查卖家业务量较大的25家亚马逊店铺若干月份的Sale reports数据与财务账面收入进行核对。这25家店铺全年销售额占比较高，样本具有代表性。通过核对检查是否存在重大差异。

然后，将Payment report数据与亚马逊平台导出的数据进行抽查核对，检查回款数据是否存在重大差异。

4. 抽样检查卖家发货至各亚马逊仓库的出库单、装箱单、报关单等， 并检查货运公司送货单，确定物流运输的真实性。

在了解卖家物流基本情况后，对物流的实际运行情况进行测试，在过去两年分别选择了数十笔业务进行物流穿行测试：货物从国内仓库运输至国内海关，核对出库单、指令号、报关单、装箱单等；货物到达国外海关后再运至亚马逊仓库，核对海关提单、承运单及送货单等；货物从亚马逊仓库出库，送至消费者，核对签收单编号及签收日期等。

为验证物流运输的真实性，从系统中导出过去两年某段具体时间的发货明细，分别随机选择数百笔发货信息与物流部门的运费结算单据进行匹配核对，验证物流信息的真实性。

5. 从中国电子口岸网上服务平台导出出口数据与账面出口数据进行核对，检查账面出口金额与电子口岸导出数据是否存在重大差异。同时，抽取部分亚马逊店铺，将其发往亚马逊仓库的发货数据与亚马逊仓库的收货数据进行核对，分析合理性。

6. 抽取亚马逊应收账款收款记录与银行收款回款记录中的金额、付款方名称进行核对，检查亚马逊平台资金的回收情况。

7. 登录公司在亚马逊平台开设的店铺，抽查部分商品的销售情况与公司账面进行核对，分析合理性。登录公司在亚马逊开设的店铺，抽样记录商品在销售页面显示的 Ratings，将 Ratings与公司实际销售情况进行匹配。

8. 对卖家过去两年主要供应商进行实地走访，就采购业务的真实以及双方是否存在关联关系或其他利益安排等情况进行访谈，并取得供应商出具的无关联关系承诺函。

9. 公司主要存货存放在亚马逊仓库，从亚马逊平台导出库存记录与公司账面库存记录进行核对。

10. 针对跨境电商业务系统实施IT系统测试，聘请IT审计师对其信息系统实施了检查，包括一般控制测试和业务数据测试。

一般控制测试主要包括系统开发、系统变更、系统安全和运行维护，测试结果为控制领域有效。

将ERP系统中发货信息与实际发货情况核对测试，抽取亚马逊报告并核对 ERP系统中对应记录的物流信息、抽样核对订单金额、订单数量等。

11. 将过去两年的收入及毛利率进行纵向对比分析及同行业横向对比分析，分析产品销售的结构和毛利变动是否异常及异常变动的原因。

在对跨境电商卖家的尽调和审计过程中，海外销售收入是一个难点。但是这对于出资方来说，理解卖家真实的营业收入，又是非常关键的。

以上这个审计和核查程序，相对比较严谨和具体，可以核查卖家在一定时期内海外销售收入的真实和合理性。

跨境电商公司的老板和财务负责人，对以上流程有一个大致的了解，到公司进入尽调和审计过程，就更加有准备了。

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